Срок полезного использования объектов основных средств

Содержание
  1. Что такое срок полезного использования ОС
  2. Обоснование
  3. Нелинейный метод
  4. Вопрос-ответ
  5. Где в балансе отражается амортизация основных средств?
  6. Что такое ускоренная амортизация?
  7. Когда начинает начисляться амортизация основного средства?
  8. Как амортизация влияет на налог на прибыль?
  9. Поменять амортизационную группу можно только в случае, если предыдущий собственник ошибся с ее выбором
  10. Если до конца СПИ меньше года…
  11. Альтернативное мнение для ситуации сохранения СПИ после модернизации.
  12. От чего зависит величина периода полезного использования, как правильно его установить
  13. Как мы можем посчитать амортизацию?
  14. Списание основных средств
  15. Какой способ начисления амортизации выбрать
  16. Лимит стоимости
  17. Срок фактического использования ОС предыдущим собственником должен быть подтвержден.
  18. Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Что такое срок полезного использования ОС

Определение наработки активов по количеству основных средств относится к сфере регулирования ПБУ 6/01 и Налогового кодекса РФ. Под налоговым законодательством мы понимаем период полезного использования — период времени, в течение которого отдельный объект из группы основных средств компании будет использоваться в деятельности компании с целью извлечения финансовой выгоды (п. 1 ст. 258 г). Налоговый кодекс РФ).

В налоговом учете предполагаемый период эксплуатации определяет, как будет рассчитываться амортизация актива. Для этого по сроку использования определяется принадлежность к амортизационной группе. Категории, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации и Единым классификатором в бухгалтерском учете, не могут применяться при начислении амортизации.

ВАЖНЫЙ! Срок эксплуатации должен быть определен на этапе отражения актива в финансовой отчетности и при его фактическом вводе в эксплуатацию.

Срок применения в хозяйственной деятельности объектов основных средств определяется юридическими лицами самостоятельно. Необходимо руководствоваться нормативными документами, классификатором основных средств, действующей на предприятии учетной политикой и технической документацией на каждый объект. В некоторых случаях можно ориентироваться на рекомендации производителя по мягкому изделию.

Обоснование

«Для бывших в употреблении основных средств срок полезного использования определяется:

  • в общем порядке. Вы имеете право сократить этот срок из количества лет (месяцев) эксплуатации предыдущего собственника основных средств (пп.1, 7 ст. 258 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина РФ). России от 20.01.2020 N 03-03-06 / 1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06 / 1/59100, от 11.08.2017 N 03-03-06 / 1/51573);
  • как срок, установленный предыдущим собственником, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации им основных средств. Если предыдущий собственник неверно определил период, он должен уточнить данные налогового учета, устранив искажения в порядке бухгалтерского учета по переданным объектам (Письма Минфина России от 27.10.2020 N 03-03-07 / 93315, г. 25.10.2019 N 03-03-06 / 1/82145).

Вы имеете право самостоятельно определять срок полезного использования с учетом требований безопасности и других факторов, если срок использования основного средства предыдущим собственником равен периоду, определенному Классификацией основных средств, или превышает этот срок (пункт 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, Письмо Минфина России от 27.10.2020 N 03-03-07 / 93315).

Использованные основные средства должны быть включены в амортизационную группу, в которую они были включены предыдущим собственником (п.12 ст. 258 Налогового кодекса РФ, Письма Минфина России от 20.01.2020 N 03-03 -06 / 1/2355, от 06.08.2019 N 03-03-06 / 1/59100, от 27.06.2016 N 03-03-06 / 1/37148).

Срок полезного использования основных средств предыдущего собственника и установленный им срок полезного использования необходимо документально подтвердить (Письмо Минфина России от 05.07.2010 N 03-03-06 / 1/448).

Для этого можно использовать следующие документы:

  • образует НС ОС-1 или ОС-1а;
  • документы налогового учета передающей стороны, подтверждающие срок полезного использования имущества;
  • документы, оформленные в соответствии с законодательством иностранного государства или применяемыми в нем обычаями ведения бизнеса, если предыдущим владельцем является иностранная организация (Письмо Минфина России от 16.06.2010 N 03-03-06 / 1 / 414)»

«На основании пункта 7 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс Российской Федерации) организация, приобретающая основные средства, используемые в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам, имеет право определения нормы амортизации данного имущества с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. В этом случае срок полезного использования таких основных средств можно определить как период их полезного использования, установленный предыдущим владельцем таких основных средств, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации этого имущества предыдущим собственником.

Если период фактического использования такого актива предыдущими собственниками оказывается равным сроку полезного использования этого актива, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Российской Федерации, либо при превышении этого срока налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования данного актива с учетом требований безопасности и других факторов.

Согласно пункту 12 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации, бывшие в употреблении объекты амортизируемого имущества, приобретенные организацией, включаются в амортизационную группу (подгруппу), в которую они были включены предыдущим собственником.

Таким образом, с учетом вышеуказанных положений Налогового кодекса РФ налогоплательщик определяет норму амортизации приобретенных основных средств, которые находились в эксплуатации, с учетом срока полезного использования, установленного предыдущим собственником.

При отсутствии указанной информации срок полезного использования определяется налогоплательщиком независимо от даты ввода в эксплуатацию этого амортизируемого имущества в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом классификации основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации »(Выдержка: Вопрос: Об определении срока полезного использования приобретаемой б / у операционной системы. (Письмо Минфина России от 30.10.2020 N 03-03-06 / 1/95253)

Нелинейный метод

При применении нелинейного метода амортизационные отчисления напрямую зависят от амортизационной группы, к которой принадлежит объект. Они установлены пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

ГруппаСрок полезного использования основных средств, летСтавки амортизации по группам, %

1 С 1 по 2 включительно 14,3
2 2 к 3 8,8
3 От 3 до 5 5,6
4 5-7 3,8
5 От 7 до 10 2,7
6 С 10 до 15 1,8
7 15-20 1.3
восемь От 20 до 25 1.0
девять От 25 до 30 0,8
10 За 30 0,7

Размер начислений за месяц определяется для каждой группы по формуле:

Вопрос-ответ

Где в балансе отражается амортизация основных средств?

Начисление амортизации отражается в бухгалтерском учете через проводки. Дебетовый счет зависит от вида деятельности организации, ее структуры и особенностей учетной политики, а также от места использования амортизируемого имущества. Дебет 20 (26, 44 и др. расходные счета), Кредит 02 — начисляется амортизация основных средств.

Что такое ускоренная амортизация?

Компании вправе использовать коэффициент ускорения амортизации с 1 до 3. Он применяется при определенных условиях (статья 259.3 Налогового кодекса Российской Федерации). Сюда входит работа в агрессивной среде, в промышленно-производственной или туристско-рекреационной зоне, ведение сельскохозяйственной промышленной деятельности, нахождение актива на балансе арендодателя или его использование для добычи углеводородов на шельфе. Ускоренная амортизация также предусмотрена для энергоэффективных электростанций и компаний, использующих основные средства для научно-технической деятельности.

Когда начинает начисляться амортизация основного средства?

Амортизация основных средств списывается с месяца, следующего за месяцем его регистрации. Допустим, компьютер был капитализирован в мае 2021 года, бухгалтер начнет расчет амортизации с 06.01.2021.

Как амортизация влияет на налог на прибыль?

Амортизация — это инструмент снижения налога на прибыль. При расчете налога на прибыль сумма амортизации основных средств и нематериальных активов вычитается из дохода компании.

Поменять амортизационную группу можно только в случае, если предыдущий собственник ошибся с ее выбором

Согласно п.12 ст. 258 НК РФ налогоплательщик обязан включить бывшие в употреблении объекты амортизируемых активов в состав амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены предыдущим собственником.

К сведению: организация, приобретающая бывшие в употреблении активы, имеет право изменить срок полезного использования, установленный предыдущим владельцем, только в том случае, если он был неправильно определен предыдущим владельцем.

Если владелец не ошибся с выбором группы, произвольное изменение амортизационной группы является незаконным. Такой вывод вытекает из Постановления АС МО от 25.02.2016 г. A40-29366 / 2014.

Первый собственник при вводе основных средств в эксплуатацию включил их в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 85 месяцев. Налогоплательщик, который приобрел эти основные средства, при регистрации с сохранением предыдущего кода изменил амортизационную группу на третью со сроком полезного использования 36 месяцев.

По данным налоговых органов, при принятии объектов к бухгалтерскому учету предыдущий владелец подпадал под действие SPI 85 месяцев, установленного предыдущим собственником, а не периоду, соответствующему третьей амортизационной группе. Судьи поддержали инспекторов, предоставив новому владельцу право вносить изменения в СИЗ только в том случае, если предыдущий владелец неправильно идентифицировал их.

Другой пример — Постановление АС ЮКО от 08.05.2015 г. A53-27549 / 2013. Инспекция также взимала подоходный налог в связи с тем, что учреждение, по ее мнению, переоценило амортизационные отчисления на здания, в том числе их, на основании акта приема-передачи бывшим владельцем в шестой амортизационной группе и начислением премии амортизация по ним 30%, а не 10%. Организация обратилась в суд, посчитав, что согласно п. 12 ст. 258 НК РФ, требуется учитывать здания, которые находились в эксплуатации в составе амортизационной группы, в которую они были включены предыдущим собственником и не имеет права самостоятельно изменять SPI и амортизационную группу в случай ошибки предыдущего владельца. Однако судьи не поддержали налогоплательщика, указав, что оспариваемые объекты относятся к восьмой амортизационной группе и если предыдущие собственники SPI неправильно определяют объект, он должен быть определен покупателем по классификации ОС. Судьи пришли к следующему выводу.

Для справки: налогоплательщик согласно п.7 ст. 258 НК РФ должны самостоятельно устанавливать новый (правильный) срок и амортизационную группу приобретаемых основных средств. Кроме того, по согласованию с предыдущим собственником он может вносить соответствующие изменения в акты приема-передачи и другие первичные учетные документы в соответствии с процедурами, изложенными в п. 5 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Если до конца СПИ меньше года…

При покупке бывшего в употреблении амортизируемого актива, срок полезного использования которого с учетом фактического срока полезного использования предыдущих владельцев составляет менее 12 месяцев, должен ли налогоплательщик включить этот актив в амортизируемое имущество?

Как отмечается в Письме Минфина России от 16 июля 2009 г. 03-03-06 / 2/141, налогоплательщик в данной ситуации самостоятельно определяет для него SPI с учетом требований безопасности и других факторов и продолжает его амортизировать до полной амортизации стоимости. Следовательно, приобретенный актив, который использовался, с остаточным SPI менее 12 месяцев, не перестает амортизироваться.

Это мнение разделяют и судьи. Таким образом, в Постановлении УФАС от 23.03.2012 г. F09-1350 / 12, между налоговой инспекцией и субъектом рассматривался спор о единовременном распределении расходов по приобретению бывших в употреблении основных средств. Срок их полезного использования (с учетом срока фактического использования предыдущим владельцем) установлен в 12 месяцев. На момент ввода в эксплуатацию стоимость основных средств была включена в состав материальных затрат в полном объеме, т.е затраты были амортизированы в определенный момент в том же месяце. Агентство по доходам посчитало, что стоимость приобретенных основных средств должна быть списана на расходы равными частями в течение 12 месяцев. Судьи поддержали налоговые органы по данному инциденту.

Альтернативное мнение для ситуации сохранения СПИ после модернизации.

Но вернемся к ситуации, когда налогоплательщик решает не изменять SPI амортизируемого актива после модернизации. В этих условиях часто мнения чиновников, налогоплательщиков и судей расходятся.

Такая привлекательная для налогоплательщиков позиция вытекает из положений ст. 258 НК РФ, в силу пункта 1 которого, если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик учитывает остаточную Срок полезного использования в расчете амортизации.

Другими словами, поскольку законодательство о налогах и пошлинах не предусматривает запрета на изменение срока полезного использования и нормы амортизации этого объекта, амортизация может быть рассчитана на основе остаточной стоимости плюс сумма затрат на модернизацию и оставшийся SPI.

Следует отметить, что данные выводы часто подтверждались судами (решения ФАС ВВО от 07.05.2008 № А29-6646 / 2007, от 29.04.2008 № А28-8591 / 2007-366 / 11, ФАС МО от 06.04.2011 № КА-А40 / 2125-11, от 21 сентября 2010 г. № КА-А40 / 10411-10, ПП ФАС от 17 июля 2007 г. № А49-998 / 07 3).

Арбитры отклоняют тезис финансового управления, согласно которому в этом случае амортизация должна рассчитываться на основе исходного SPI по формуле, указанной в п. 4 ст. 259 Налогового кодекса РФ. По мнению судей, позиция инспекторов не основана на законе, поскольку данная правовая норма не содержит инструкций по использованию SPI, установленного при вводе в эксплуатацию установки ОС, и в соответствии с п.1 искусства. 258 НК РФ, при расчете амортизации налогоплательщик должен учитывать оставшийся SPI. Другими словами, в течение остаточного срока полезного использования налогоплательщик имеет право передать остаточную стоимость восстановленных основных средств на расходы равными частями. В противном случае теряется смысл определения срока полезного использования амортизируемого актива, то есть периода, в течение которого актив должен быть полностью амортизирован.

Выводы судов, как видим, дают налогоплательщику возможность исчислять сумму ежемесячной амортизации исходя из остаточной стоимости основных средств, а не первоначальной.

От чего зависит величина периода полезного использования, как правильно его установить

Следующие факторы влияют на ожидаемый срок полезного использования актива:

  • возможность фактического использования объекта в хозяйственной деятельности;
  • процесс управления активом является источником дохода для компании или создает условия для получения прибыли;
  • рекомендации производителя продукции по примерному сроку службы запасных частей для завода и оборудования в целом.

Срок полезного использования также зависит от принадлежности к определенной амортизационной группе. Этих категорий 10 в едином Классификаторе (его положения установлены Постановлением № 1 от 01.01.2002 г:

  1. В первую группу входят товары, которые компании используют не более 2 лет.
  2. Во вторую группу входят объекты с планируемым сроком полезного использования в пределах 2-3 лет.
  3. Третья группа объединяет товары, срок эксплуатации которых составляет 3-5 лет.
  4. Четвертая категория имеет срок 5-7 лет.
  5. Пятая группа характеризуется установлением сроков на уровне 7-10 лет.
  6. В шестой группе перечислены ресурсы со сроком полезного использования 10-15 лет.
  7. Седьмая группа представлена ​​объектами, способными приносить материальную выгоду своим владельцам в течение 15-20 лет.
  8. В восьмую группу входят товары со сроком применения 20-25 лет.
  9. В девятую группу входят основные средства, срок эксплуатации которых составляет 25-30 лет.
  10. Объекты с наиболее длительным сроком эксплуатации собраны в группу 10 (от 30 лет).

ПРИМЕЧАНИЕ! Если новый актив не числится ни в одной из законодательно установленных групп, собственник вправе самостоятельно установить срок эксплуатации на основании информации, содержащейся в технической документации. При отсутствии необходимой информации о сроке использования объекта в техническом паспорте и других документах предприятие может подать письменный запрос производителю с целью выявления временной возможности эксплуатации объекта.

Срок полезного использования следует устанавливать не только для новых активов, но и для продуктов, которые ранее использовались другими. При линейном способе формирования амортизационных отчислений по ним срок амортизации устанавливается по следующему алгоритму:

  1. Определение амортизационной группы полученного актива.
  2. Определение общего количества лет (месяцев), в течение которых такой объект может использоваться.
  3. Вывод срока использования основных средств на данном предприятии: период времени, в течение которого объектом фактически управляли другие собственники, вычитается из общего количества лет или месяцев.
  4. При получении положительного значения оно принимается за основу для расчета амортизации.
  5. Если расчетный срок полезного использования равен нулю или отрицателен, новый собственник актива самостоятельно определяет срок эксплуатации с учетом критериев безопасности.

Особенность основных средств в том, что результаты налоговой и бухгалтерской амортизации могут отличаться. Это связано с другой методологией расчета и определения дюрации. Согласно принципам бухгалтерского учета, изложенным в ПБУ 6/01, срок использования определяется с учетом следующих факторов:

  • ожидаемый срок службы актива предприятием;
  • скорость физического и морального износа основных средств.

В бухгалтерском учете отсутствует обязательное ограничение амортизационных расчетов категориями классификации основных средств; для налогового учета влияние данной системы классификации является фундаментальным.

Для каждой из групп амортизации основных средств указаны минимальное и максимальное значения продолжительности эксплуатации. Предприятия вправе самостоятельно устанавливать срок эксплуатации в предложенном диапазоне. Если вносятся изменения в законодательство, влияющие на порядок начисления амортизации или определения срока эксплуатации активов, субъекты хозяйствования должны придерживаться следующей политики:

  • для всех объектов, которые заложены в бюджет и введены в эксплуатацию после даты начала законодательных инициатив, применяются новые стандарты и правила;
  • для активов, которые были приняты во внимание и начали работать до дня изменения законодательства, прежние правила продолжают применяться, и нет необходимости пересматривать их срок полезного использования.

При обнаружении фактов неверного отнесения одного или нескольких объектов к определенной амортизационной группе необходимо исправить ошибку в расчетах амортизации и пересчитать базу по налогу на прибыль. В ситуациях, когда данная ошибка повлекла за собой неуплату налоговых обязательств, необходимо подготовить и подать в надзорный орган обновленную декларацию, не дожидаясь проверки ФНС, произвести дополнительный налоговый платеж с обязательным перечислением размер пени. В бухгалтерском учете такой комплекс операций фиксируется с помощью бухгалтерской отчетности.

Как мы можем посчитать амортизацию?

Как видно из формулы, вам нужно будет определить первоначальную стоимость и срок полезного использования, чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации. Если с размером первоначальной стоимости проблем нет, то определение срока использования иногда бывает непростой задачей.

Списание основных средств

Товар должен быть аннулирован, если он перестает приносить прибыль или от него утилизируют (например, продают). В компании необходимо создать специальную комиссию, в которую обязательно входит главный бухгалтер. Комиссия осматривает объект и подписывает акт гашения. Вы можете использовать унифицированный модуль в модуле ОС-4 (для транспорта — в модуле ОС-4а, для групп объектов — в модуле ОС-4б) или разработать собственный модуль. На инвентарной ведомости отмечается назначение, после чего учреждение хранит карту не менее пяти лет.

При отмене бухгалтер должен открыть специальный субсчет для счета 01 (обычно называемый 01-B) и использовать его в соответствующих проводках.

Остаточная стоимость и расходы, связанные с продажей, указываются при дебетовании счета 91, выручка от продажи — при кредитовании счета 91. Поступления и расходы, возникающие в результате аннулирования, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В случае аннулирования актива, который перестал приносить прибыль, проводки будут следующими:

ДОЛГ 01-Б КРЕДИТ 01 — начальная стоимость объекта амортизирована
ДОЛГ 02 КРЕДИТ 01-Б — погашение отменено
ДОЛГ 91 КРЕДИТ 01-Б — остаточная стоимость объекта аннулирована
ДОЛГ 91 КРЕДИТ 60 — стоимость услуг третьего лица по ликвидации объекта амортизирована.

Если актив продан, проводки будут следующими:

ДОЛГ 01-Б КРЕДИТ 01 — начальная стоимость объекта амортизирована
ДОЛГ 02 КРЕДИТ 01-Б — погашение отменено
ДОЛГ 91 КРЕДИТ 01-Б — остаточная стоимость объекта аннулирована
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 — выручка от продажи объекта
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 68 — НДС от продажи объекта включен.

Какой способ начисления амортизации выбрать

Выбирая метод расчета амортизации, нужно помнить, что амортизация также должна будет начисляться на налоговый учет. В идеале, когда метод начисления амортизации одинаков как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Это упрощает учет.

Если амортизацию выгоднее списывать равными частями, подойдет линейный метод. Если выгоднее списать большую часть стоимости в начале операции, подойдут второй и третий способы, описанные выше.

Лимит стоимости

Но вернемся к ФСБУ 6/2020. Организация, которая приступит к его работе, самостоятельно определит предел стоимости, выше которого актив признается в качестве основного средства, а ниже — в качестве оборотного актива (инструмент, инвентарь домашнего хозяйства и т.д.) (П. 5 ФСБУ 6/2020).

Какое экономически обоснованное решение примет руководство организации по этому вопросу, будет правильным. И никто не будет иметь права заявлять, что (это решение) неправильное.

И, исходя из решения руководства, возможны следующие варианты.

Во-первых, было решено установить лимит стоимости основных средств в размере 100 тысяч рублей.

Таким образом, для активов, приобретенных после начала применения FSBU 6/2020, исчезнет разница между их отражением в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль.

И бухгалтеру не нужно будет возиться с накоплением отложенных налоговых обязательств, а затем с их погашением при покупке различного инвентаря, инструмента и прочего относительно дешевого имущества на сумму от сорока до ста тысяч рублей.

И даже если наши законодатели через год-два после этого снова поднимут лимит стоимости основных средств для целей налогообложения прибыли, никто не может запретить организации делать то же самое в одиночку.

Для малых и средних организаций это, пожалуй, лучшее решение.

Но следует учитывать, что балансовая стоимость (остаточная стоимость) основных средств ниже нового установленного лимита должна быть списана как разовая корректировка нераспределенной прибыли (п. 49 FSBU 6/2020).

Пример

Допустим, организация решила применить положения ФСБУ 6/2020 от 01.01.2021.

В ноябре 2020 года приобретено (введено в эксплуатацию) объект основных средств на 72 тысячи рублей. (Без НДС), срок полезного использования которых составлял 2 года (24 месяца).

Для целей налогообложения прибыли в ноябре ее стоимость была амортизирована по статье расходов. Это привело к возникновению отложенного налогового обязательства в размере 14 400 рублей. (72000 руб. Х 20%).

Поэтому ноябрьская приемка к бухгалтерскому учету этого объекта должна отражаться в проводках:

  • Дебетовый счет 08 Кредитный счет 60 — 72 000 руб. — отражено приобретение установленных средств;
  • Дебетовый счет 19 Кредитный счет 60 — 14 400 руб. — НДС, взимаемый поставщиком;
  • Дебетовый счет 01 Кредитный счет 08 — 72 000 руб. — объект основных средств принят на учет;
  • Дебет счета 68 (раздел «Расчеты по НДС») Кредит счета 19 — 14 400 руб. — принят к вычету НДС по приобретенному объекту основных средств;
  • Дебет счета 68 (раздел «Расчет налога на прибыль») Кредит счета 77 — 14 400 руб. — отложенное налоговое обязательство начислено на сумму начислений, признанных для целей налогообложения.

С декабря амортизация по данному объекту в размере 3000 рублей будет начисляться в бухгалтерском учете. (72000 руб .: 24 мес.) В месяц.

Вход будет:

  • Списание на счет 26 (44, 25) Кредит на счет 02 — 3000 руб.

При этом должно быть 600 руб. (3000 руб. X 20%) восстановить отложенное налоговое обязательство, начисленное месяцем ранее, путем отражения:

  • Списание со счета 77 Зачисление на счет 68 (раздел «Расчет налога на прибыль») — 600 руб.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2020 остаточная стоимость (а с 01.01.2021 — балансовая стоимость) этого объекта составит 69 000 рублей. (72000 руб. — 3000 руб.) И стоимость ИТ для него 13 800 руб. (14 400 руб. — 600 руб.).

И некоторые из сообщений начала января будут:

  • Дебет к счету 84 Дебет к счету 02 — 69 000 руб. — скорректирована балансовая стоимость актива, ранее признанного в качестве основных средств.
  • Дебет на счет 77 Зачисление на счет 68 (субсчет «Субсчета по налогу на прибыль») — 13 800 руб. — восстановлены накопленные в прошлом году отложенные налоги.

И тогда это нужно будет сделать для всех хозяйственных основных средств, приобретенных в 2019-2020 годах (менее 100 рублей), стоимость которых еще не перенесена в расходы по состоянию на 31.12.2020.

Только организации, которые имеют право использовать упрощенные методы бухгалтерского учета, включая подготовку упрощенной бухгалтерской (финансовой) отчетности, то есть малые предприятия, которые не обязаны проводить обязательный аудит (п.51 ФСБУ 6/2020), могут освободить себя от данной корректировки).

Такие объекты, которые еще не полностью изношены, они будут рассматривать как основные средства.

Кроме того, также необходимо будет понять, как этот вариант (особенно когда большая часть приобретаемого в организации рабочего инструмента попадает в этот ценовой сегмент: 40 тыс. Руб. — 100 тыс. Руб.) Повлияет на стоимость собственного капитала к концу года год. А собственный капитал — это как сумма начисленных и выплаченных дивидендов, так и хороший баланс для банка, в котором вам нужно получить ссуду .. и многое другое.

В соответствии с. Руководство организации решает оставить такой же лимит на новые основные средства — 40 тысяч рублей или, например, увеличить его до 60, или там, до 80 тысяч рублей.

не исключено, что такое решение для данной организации экономически целесообразно по ряду причин.

В этом случае у бухгалтерии будет больше забот. Помимо корректировок по объектам, которые перестанут быть основными средствами, необходимо будет вести отдельный учет объектов стоимостью 60 (или 80) -100 тыс. Руб.,

Но то, что удобно бухгалтерии, не всегда выгодно организации.

Третий (чисто теоретический, но все же). Организация принимает решение установить лимит стоимости основных средств на сумму, превышающую лимит, установленный для целей налогообложения, например, 120 или 150 тысяч рублей.

здесь количество проблем резко возрастет.

Есть (и немало) люди, которые задаются вопросом: — а с каким страхом вы приняли такое экзотическое решение? И если вы можете уничтожить просто любопытных и попросить их не совать нос в дела организации, то избавиться таким образом от банка, инвесторов, аудиторов или даже налоговиков не получится.

Итак, повторим еще раз, этот вариант более теоретический, но и не запрещенный. А какой из двух предыдущих (или двух с половиной) выбрать — на усмотрение руководства организации.

Срок фактического использования ОС предыдущим собственником должен быть подтвержден.

Если налогоплательщик решает воспользоваться правом на уменьшение SPI этого имущества на количество лет (месяцев) эксплуатации предыдущего владельца, он обязан получить от предыдущего владельца данные о SPI, использованные в его налоговом учете, и эффективный период функционирования актива. Если срок эксплуатации операционной системы предыдущим владельцем не может быть задокументирован, SPI для такой операционной системы необходимо будет установить в общем порядке (см. Письма Минфина РФ от 23.09.2009 г. 03-03-06 / 1/608, от 16.07.2009 № 03-03-06 / 2/141).

Налоговый кодекс РФ и законодательство о бухгалтерском учете не устанавливают конкретный первичный документ, необходимый для подтверждения срока службы оборудования от предыдущего владельца. Следовательно, начиная с п.1 ст. 252 НК РФ данное обстоятельство может быть подтверждено налогоплательщиком любыми первичными документами, оформленными в соответствии с законодательством, которые подтверждали бы количество лет (месяцев) эксплуатации имущества предыдущим собственником (Постановление ОП ФАС от 24.02.2009 по делу № А12-12162 / 2008).

Письма продавцов бывшего в употреблении оборудования могут быть использованы в качестве подтверждающих документов — см., Например, Постановление Федеральной антимонопольной службы РФ от 15 апреля 2010 г по делу № А32-774 / 2009-33 / 44. При этом в письмах указано, что амортизация объектов на дату их приобретения новым владельцем составляет 100%, они не имеют остаточной стоимости и не начисляются по ним.

Если предыдущим владельцем основных средств является иностранная организация, срок эксплуатации основных средств может быть подтвержден документами, оформленными в соответствии с законодательством этого иностранного государства или применяемыми в нем обычаями корпоративного оборота, и (или) косвенно подтверждающие этот срок документами (Письмо Минфина РФ от 16.06 № 03-03-06 / 1/414).

Например, Девятый арбитражный апелляционный суд в своем постановлении № 09АП-12225/2009-АК от 22 июля 2009 г., истребованы налогоплательщиком с учетом того, что он использовал приложения к договору на поставку оборудования, письма поставщиков этого оборудования для подтверждения срока эксплуатации от предыдущего владельца (иностранного компании), соответствующие таможенные декларации на погрузку (ГТД).

Пример 1

В августе 2019 года учреждение приобрело бывшую в эксплуатации спортивно-оздоровительную базу (код 220.41.20.20.900 ОКОФ), первоначальная стоимость которой (без НДС) составила 900000 рублей. В том же месяце завод был введен в эксплуатацию.

Предыдущий собственник предоставил следующую информацию по объекту: на момент ввода в эксплуатацию объект относился к шестой амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования от 10 лет до 15 лет включительно, или от 121 до 180 месяцев). Установлен SPI, равный 161 месяцу. Фактически завод проработал 71 месяц.

Рассчитываем SPI и норму амортизации этого актива от нового владельца с учетом правила сохранения прежней амортизационной группы — шестой.

Учреждение решило воспользоваться своим правом определять IPI с учетом периода, установленного предыдущим владельцем, и периода фактической эксплуатации.

SPI определяется как 90 месяцев. (161-71).

Ежемесячная норма амортизации составляет 1,1111% (1 / 90м x 100 %).

Размер амортизации в месяц — 10 000 руб. (900 000 руб. Х 1,1111 %).

Пример 2

Мы будем использовать данные примера 1 с той лишь разницей, что учреждение установило собственный SPI, руководствуясь классификацией ОС, с учетом периода фактической эксплуатации предыдущим владельцем. Был взят минимальный срок для шестой амортизационной группы — 121 месяц и уменьшился на 71 месяц. Следовательно, SPI для бывшего в употреблении актива будет составлять 50 месяцев. (121-71).

Ежемесячная норма амортизации составляет 2% (1/50 м x 100 %).

Размер амортизации в месяц — 18 000 руб. (900 000 руб. Х 2 %).

Как учесть расходы на содержание и ремонт основных средств

Суммы, затраченные обществом на текущий или капитальный ремонт основных средств, списываются на расходы и отражаются по дебету счетов «Расходы». То же самое касается затрат на осмотр, техническое обслуживание и т.д.

При модернизации и реконструкции возможен другой вариант учета. Если в результате этих мероприятий изначально принятые показатели (срок полезного использования, мощность, качество использования и т.д.) улучшаются, затраты не амортизируются на текущие расходы, а увеличивается первоначальная стоимость объекта. Другими словами, бухгалтер должен отразить стоимость модернизации или реконструкции на счете 08 и по завершении работ списать на счет 01. Сумма ежемесячной амортизации должна быть пересчитана исходя из увеличения первоначальной стоимости и увеличенный срок полезного использования.

Модернизация и реконструкция должны быть записаны в карточке. Компания имеет право использовать унифицированный модуль в модуле ОС-6 или разработать собственный модуль. Если характеристики и назначение актива существенно изменились, допустимо создать новую карту и сохранить старую в качестве источника информации.

Оцените статью
Блог о правах потребителей